O parte / persoană afiliată poate fi atât o persoană juridică cât și o persoană fizică.
În ceea ce privește afilierea prin intermediul unor persoane fizice, sunt considerate persoane afiliate acele persoane fizice care au capacitatea de a decide asupra activității entității juridice vizate sau asupra mai multor persoane juridice.
În ceea ce privește afilierea dintre persoane juridice, două sau mai multe entități juridice sunt considerate părți / persoane afiliate dacă se îndeplinește condiția de a exista dețineri între acestea, în mod direct sau indirect, de cel puțin 25% din valoarea părților sociale (i.e. capitalul social) sau a drepturilor de vot.
De asemenea, două sau mai multe entități juridice sunt considerate părți afiliate / persoane afiliate dacă există un control indirect între acestea.
Prețurile de transfer reprezintă prețurile la care au loc tranzacțiile dintre cel puțin două entități afiliate diferite (persoane juridice și/sau persoane fizice).
Dosarul prețurilor de transfer este un document în care sunt descrise și analizate tranzacțiile realizate de o companie cu părțile sale afiliate.
Rezultatul final al acestui exercițiu de întocmire a dosarului prețurilor de transfer este un document în care se compară prețurile / marjele obținute efectiv în cadrul tranzacțiilor intra-grup cu prețurile / marjele obținute în tranzacții similare dintre părți independente.
Conform Ordinului 442/2016, contribuabilii mari sunt obligați să pregătească anual dosarul prețurilor de transfer dacă efectuează tranzacții intra-grup ce depășesc oricare din pragurile:
(i) 200.000 EUR în cazul dobânzilor;
(ii) 250.000 EUR în cazul serviciilor; și/sau
(iii) 350.000 EUR în cazul tranzacțiilor cu bunuri tangibile și/sau intangibile.
În cazul în care contribuabilii mari tranzacționează cu companii afiliate peste pragurile menționate mai sus, aceștia trebuie să pregătească dosarul prețurilor de transfer înainte de termenul limită pentru depunerea declarației anuale privind impozitul pe profit.
Conform Ordinului 442/2016, contribuabilii mijlocii sunt obligați să pregătească dosarul prețurilor de transfer la solicitarea autorităților fiscale dacă efectuează tranzacții intra-grup ce depășesc oricare din pragurile:
(i) 50.000 EUR în cazul dobânzilor;
(ii) 50.000 EUR în cazul serviciilor; și/sau
(iii) 100.000 EUR în cazul tranzacțiilor cu bunuri tangibile și/sau intangibile.
Trebuie reținut că deși nu au obligația de a pregăti dosarul prețurilor de transfer decât la solicitarea autorităților fiscale, aceștia au totuși obligația de a desfășura tranzacții intra-grup la valoare de piață.
Conform Ordinului 442/2016, contribuabilii mici sunt obligați să pregătească dosarul prețurilor de transfer la solicitarea autorităților fiscale dacă efectuează tranzacții intra-grup ce depășesc oricare din pragurile:
(i) 50.000 EUR în cazul dobânzilor;
(ii) 50.000 EUR în cazul serviciilor; și/sau
(iii) 100.000 EUR în cazul tranzacțiilor cu bunuri tangibile și/sau intangibile.
Trebuie reținut că deși nu au obligația de a pregăti dosarul prețurilor de transfer decât la solicitarea autorităților fiscale, aceștia au totuși obligația de a desfășura tranzacții intra-grup la valoare de piață.
Contribuabilii mari ce desfășoară tranzacții materiale cu părți afiliate au obligația de a pregăti anual dosarul prețurilor de transfer.
Ceilalți contribuabili ce desfășoară tranzacții materiale cu părți afiliate au obligația de pregăti dosarul prețurilor de transfer doar la solicitarea autorităților fiscale, dar în același timp trebuie să se asigure că prețurile la care tranzacționează intra-grup sunt la valoare de piață.
Contribuabilii care nu întocmesc dosarul prețurilor de transfer pot primi o amendă de până la 27.000 RON în cazul în care compania este mare contribuabil, de până la 14.000 RON în cazul în care compania este contribuabil mijlociu și de până la 3.500 RON atunci când compania este contribuabil mic.
Separat de implicarea unei persoane delegate să pregătească dosarul prețurilor de transfer, principala resursă care ar trebui alocată atunci când se dorește pregătirea dosarului prețurilor de transfer este timpul contabilului și/sau directorului financiar pretrecut în acest proces.
În funcție de complexitatea proiectului, prelucrarea unor informații din contabilitatea companiei solicitate de către consultantul de prețuri de transfer poate deveni un proces îndelungat care poate necesita până la 60 – 70 de ore de muncă din partea departamentului financiar-contabil.
Printre faptele pentru care se acordă timp de remediere în baza legii prevenirii se numără și neprezentarea dosarului prețurilor de transfer.
În baza Legii prevenirii nr. 270/2017, contribuabilii mari vor primi în total un răgaz de 90 de zile calendaristice pentru pregătirea dosarului prețurilor de transfer la care se mai pot adăuga maxim 10 zile lucrătoare reprezentând termenul maxim în care echipa de inspecție poate relua controlul.
Contribuabilii care nu întocmesc dosarul prețurilor de transfer pot primi o amendă de până la 27.000 RON în cazul în care compania este mare contribuabil, de până la 14.000 RON în cazul în care compania este contribuabil mijlociu și de până la 3.500 RON atunci când compania este contribuabil mic.
De asemenea, absența sau neprezentarea în termen a dosarului prețurilor de transfer conferă autorităților fiscale argumente pentru (i) a efectua ajustări de prețuri de transfer în funcție de propriile analize și (ii) a calcula impozit pe profit suplimentar de plată, penalități, majorări de întârziere și dobânzi care ulterior pot fi greu sau uneori chiar imposibil de contestat.
Contabilul intern poate întocmi un dosar de prețuri de transfer dacă este îndrumat de un consultant care știe care sunt abordările echipelor de inspecție fiscală.
În plus, contabilul trebuie să aibă acces la bazele de date internaționale si specializate de prețuri de transfer. Costurile cu aceste baze de date sunt suficient de mari cât să fie greu de suportat de o singură companie pentru uz intern.
Prin pregătirea anticipată a dosarului de prețuri de transfer se pot constata eventualele nereguli și ulterior se pot efectua corecții prin care să se diminueze impactul negativ al acestora în cadrul unei inspecții fiscale.
Foarte important este ca studiul de comparabilitate sa fie realizat în bazele de date pe care le folosesc și echipele de inspecție fiscală, baze de date la care este nevoie de acces legal atât în prezent cât și în momentul inspecției fiscale.
De asemenea, este recomandat să se solicite revizuirea dosarului de prețuri de transfer de către un consultant cu experiență în controale de prețuri de transfer.
Studiul de comparabilitate este instrumentul prin care se determină intervalul de piată pentru tranzacțiile dintre persoane afiliate.
Scopul studiului de comparabilitate în baza de date Amadeus / Orbis este de a oferi o referință cu privire la marjele de profit din exploatare obținute de părți independente din tranzacții cu părți independente.
În alegerea consultantului de prețuri de transfer potrivit trebuie urmărit în special ca acesta să aibă: (i) acces legal la bazele de date folosite de autoritățile fiscale, (ii) o rată de succes mare, (iii) experiență însemnată în proiecte similare.
Metodele de prețuri de transfer ce pot fi aplicate pentru testarea conformității cu principiul valorii de piață sunt: (i) metoda comparării prețurilor, (ii) metoda prețului de revânzare, (iii) metoda cost plus, (iv) metoda marjei nete, (v) metoda împărțirii profitului și (vi) alte metode.
În practică, aceste metode pot fi clasificate în patru categorii distincte.
VIOREL
SBORA
PARTENER PREȚURI DE TRANSFER
Viorel a făcut parte din echipa de preţuri de transfer TPS şi a gestionat echipa de prețuri de transfer a BDO România. Printre proiectele sale de referință se numără (i) pregătirea dosarelor prețurilor de transfer pentru două dintre cele mai mari zece companii din România după cifra de afaceri și (ii) asistență la contestarea de ajustări de prețuri de transfer în valoare de peste 100 de milioane de euro.
MIHAELA
CRĂCIUN
CONSULTANT PREȚURI DE TRANSFER
Mihaela are un an de experiență în realizarea de proiecte de prețuri de transfer. Experiența sa profesională include asistarea mai multor clienți din industriile farmaceutică și automobilistică în pregătirea dosarului prețurilor de transfer și susținerea acestuia pe parcursul inspecției fiscale. În prezent, Mihaela studiază pentru finalizarea programului de masterat Contabilitate, control și expertiză contabilă organizat de Academia de Studii Economice din București și pentru obținerea calificării de expert contabil din partea CECCAR.
ȘTEFANIA
MANOLACHE
CONSULTANT PREȚURI DE TRANSFER
Ștefania s-a alăturat echipei de prețuri de transfer a ATIPIC Solutions pe poziția de consultant, fiind specializată în particular pe oferirea de asistență în cadrul inspecțiilor de prețuri de transfer. Ștefania este absolventă a Facultății de Drept și a programului de masterat de Drept Fiscal organizate de Universitatea din București.
„Așa cum ni s-a și spus, această echipă reușește să ușureze procesul prin simplul fapt că solicită și oferă informațiile într-un mod foarte clar și structurat.”
„Echipa de inspecție fiscală a acceptat dosarul prețurilor de transfer exact așa cum a fost pregătit de către echipa ATIPIC Solutions.”
„Dând dovadă de profesionalism, disponibilitate și deschidere, echipa ATIPIC Solutions este pe lista colaboratorilor pe care îi vom recomanda cu căldură."
„Ne-am bucurat să constatăm că proiectul nostru a fost gestionat de la început până la sfârșit în mod direct de persoane cu senioritate și cu experiență în proiecte similare."
„Niste profesionisti, implicati si responsabili, pentru care parteneriatul nu e un slogan si cu care vom mai colabora, fara indoiala!"
„Mulțumim pentru dedicarea și solicitudinea de care ați dat dovadă în proiectul derulat împreună, precum și pentru sprijinul constant acordat pe parcursul colaborării."
„Ne-am confruntat cu situații inedite, dar echipa ne-a susținut și ne-a lămurit fiecare problemă. În proiectele noastre viitoare vom conta pe susținerea ATIPIC Solutions."
”Legislaţia preţurilor de transfer este una foarte interpretabilă, de multe ori mai important decât modul în care este citită legea de un consultant de preturi de transfer fiind cât de bine cunoaşte un consultant modul în care interpretează inspectorii fiscali legea” ... Citește mai mult
”Cu toate că textul legislativ menționează specific că nu pot fi realizate ajustări de preturi de transfer strict în baza informațiilor simpliste prezentate în raportările pentru fiecare țară în parte CbCR, ne așteptăm la o intensificare semnificativă a agresivității autorităților fiscale vizavi de filialele grupurilor multinaționale ce înregistrează în România pierderi, sau rezultate fluctuante.” ... Citește mai mult
”In cele ce urmeaza, am incercat sa venim in intampinarea nelamuririlor si confuziilor cu care se confrunta orice antreprenor local atunci cand se documenteaza despre acest subiect.... In primul rand trebuie verificat ca studiul de comparabilitate sa fie realizat in bazele de date pe care le folosesc si echipele de inspectie fiscala in activitatea de control” ... Citește mai mult
