Performanțele ANAF în perioada 2019 – 2020 și impactul crizei sanitare – la ce vă puteți aștepta într-o eventuală inspectie fiscala în 2021?

articol publicat în 18 ianuarie 2021

Introducere

După impactul puternic pe care criza sanitară l-a avut asupra economiei din România și după finalizarea procesului de restructurare a ANAF, în ultimul trimestru al anului 2020, activitatea de inspectie fiscala a instituției a fost resimțită accentuat de către contribuabilii din România.

Anterior, la finalul lunii iulie a anului 2020, Guvernul României a publicat Planul de Acțiuni pentru perioada 2020 – 2021, document care își propunea stabilirea unor politici de răspuns din partea instituțiilor publice asupra provocărilor economice actuale.

Aceste politici puse în responsabilitatea ANAF prevesteau o posibilă intensificare a acțiunilor de control asupra contribuabililor români, măsuri care – prin prisma Raportului de performanță ANAF pentru anul 2019 și cel al semestrului 1 al anului 2020, dar și a conducerii actuale – erau deja mai aspre decât în anii precedenți.

Astfel, mai ales în contextul noilor măsuri de combatere a evaziunii fiscale, soluțiile pregătite pentru combaterea efectelor negative asupra bugetului promit a avea un impact puternic asupra contribuabililor români care desfășoară tranzacții cu părțile afiliate.

Intensificarea activităților de inspectie fiscala în anul 2021

Buletinul statistic al ANAF pentru trimestrul I al anului 2020 arată că activitatea de inspectie fiscala, precum și valoarea amenzilor aplicate, au fost în creștere față de aceeași perioadă a anului trecut, cu o valoare a obligațiilor fiscale suplimentare stabilite de peste 1 miliard RON.

Un important factor care a dus la această creștere este conducerea sub care s-a aflat instituția în această perioadă. În iunie 2019, prin decizia premierului Viorica Dăncilă, Mirela Călugăreanu a fost numită președinte al ANAF.

Aceasta a mai ocupat în trecut această funcție în perioada iulie 2017 – martie 2018, perioada fiind marcată de o puternică intensificare a inspectiilor fiscale în zona prețurilor de transfer.

Activitatea de inspectie fiscala din zona prețurilor de transfer

În acest context de intensificare a inspecțiilor fiscale și a unei conduceri motivate, Planul de Acțiuni pune un accent puternic pe sfera prețurilor de transfer, stabilind ca indicatori de realizare a acțiunilor propuse pentru perioada următoare:

(i) numărul de contribuabili cu risc din aria prețurilor de transfer;

(ii) numărul inspecțiilor fiscale cu tematica prețurilor de transfer; sau

(iii) chiar sume suplimentare stabilite în urma acestor acțiuni.

Deși această tendință se poate observa și în anii 2019 și 2020, contribuabilii care desfășoară tranzacții cu părțile afiliate au potențialul să devină cu precădere ținta autorităților în perioada următoare.

În susținerea celor de mai sus, prezentăm un istoric al ajustărilor de prețuri de transfer începând cu anul 2010.

*Pentru anul 2018 a fost necesară o estimare cantitativă pregătită de ATIPIC Solutions în baza informațiilor istorice.

Acesta arată că zona prețurilor de transfer, prin prisma sumelor reprezentând obligații suplimentare stabilite pe parcursul ultimilor 10 ani raportate de către ANAF în rapoartele publice, prezintă o tendința clară de majorare a acestor sume în perioada de analiză.

Mai mult decât atât, din cele mai recente date publicate de ANAF privind activitatea de inspectie fiscala, observăm că estimările privind acest aspect în prima jumătate a anului 2020 depășesc întreaga activitate a instituției pe parcursul anului 2019, păstând astfel trendul ascendent.

Inspectii fiscale tematice în diverse industrii

De asemenea, având ca indicatori de realizare numărul de controale operative și cazuri depistate, ANAF își îndreaptă atenția și către contribuabilii din anumite industrii specifice prin intermediul inspectiilor fiscale tematice.

Planul de Acțiuni propune dezvoltarea unui cadru legal potrivit pentru monitorizarea activităților a unor anumite industrii, dar și a unor acțiuni de investigare și depistare a unor posibile fraude în cadrul unor controale tematice fulger realizate în anumite industrii specifice.

Analiza de risc fiscal – instrument de eficientizare a inspectiei fiscale

Deși vorbim de situația pre-pandemică, datele arată că activitatea de inspectie fiscala a ANAF a fost intensificată față de perioadele trecute, iar această tendință pare că se va păstra și pentru viitor.

Dacă luăm în calcul noile politici de răspuns, contribuabilii se pot aștepta, de asemenea, și la o amplificare a gradului de implicare a echipelor de inspectie fiscala, prin prisma analizelor de risc fiscal și a pregătirii personalului în aria prețurilor de transfer.

În scopul eficientizării acțiunilor de control, în anul 2019, ANAF, în colaborare cu Comisia Națională de Strategie și Prognoză (CNSP), a început elaborarea unor modalități de analiză și identificare a contribuabilor cu risc fiscal.

Deși această practică a analizei de risc interne nu este una cu totul nouă pentru instituție, în practică s-a făcut simțită o tendință semnificativă de creștere a acurateții acestor proceduri și a eficienței echipelor de inspectie fiscala.

Astfel, prin prisma practicii, se pot identifica tipare după care acestea se ghidează în alegerea contribuabililor-țintă: înregistrarea de pierderi contabile în ultimii 5 ani, demararea procedurii de recuperare TVA de la bugetul de stat, precum și întârzierea plății obligațiilor fiscale.

Deși lista de mai sus nu este exhaustivă, iar modalitățile de analiză și factorii de risc urmăriți nu sunt puse la dispoziția publicului larg, sursele ANAF pentru aplicarea unei analize de identificare a riscului fiscal în domeniul prețurilor de transfer cresc de la un an la altul: a se vedea modificările la Declarația 394, formularul CbCR, formularul DAC6.

Mai mult, în anul 2019, pentru asigurarea unui personal competent în domeniul prețurilor de transfer, capabil de înțelegerea și aplicarea acestor analize de risc fiscal, ANAF a organizat sesiuni de pregătire a echipelor de inspectie fiscala în acest domeniu. Astfel de acțiuni sunt previzionate și pentru perioada următoare, ca parte a Planului de acțiuni, până în ultimul trimestru al anului 2021.

Promovarea publică a Acordurilor de Preț în Avans

Raportul de Performanță menționează emiterea în formă finală a opt acorduri de preț în avans unilaterale pe perioada anului 2019, rămânând în curs de soluționare pentru anul 2020 a 42 de cereri privind emiterea unui astfel de instrument fiscal.

Pentru contribuabilii care desfășoară tranzacții cu părțile afiliate cu valori semnificative, obținerea unui Acord de Preț în Avans garantează acordul autorităților cu privire la modalitatea de stabilire a prețurilor de transfer, astfel eliminând posibilitatea generării unei inspectii fiscale și a unor eventuale dispute cu echipele de inspectie fiscala, amenzi și penalități.

Observăm, astfel, o deschidere pronunțată către acest instrument atât din partea mediului de afaceri, precum și din partea autorităților, care anunțau planificarea promovării publice a acestuia în cadrul Planului de Acțiuni. Această deschidere se poate explica tocmai prin prisma activității intense de inspectie fiscala în zona prețurilor de transfer de până acum.

Perspectiva asupra anului 2021 din perspectiva inspectiilor fiscale: informare și pregătire

Astfel, anii 2019 si 2020 au reprezentat o perioadă activă din perspectiva prețurilor de transfer, ANAF îndreptându-și tot mai tare atenția către o latură a fiscalității care promite mult pentru bugetul public.

Mai ales în contextul motivant al unei economii zdruncinate de pandemia provocată de noul virus COVID-19, contribuabilii sunt sfătuiți să se informeze și să se pregătească din timp pentru a înfrunta o autoritate fiscală din ce în ce mai pregătită în cazul unei posibile inspectii fiscale.

Astfel, prin prisma contextului actual, în prima parte a anului 2021, contribuabilii se pot aștepta la noi acțiuni de control, intensificate și mai eficiente, mai ales dacă aceștia se află în zona factorilor de risc fiscal din punct de vedere al prețurilor de transfer.